[ACTUALIDAD DIARIA]

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Impuesto sobre la renta – Dividendos – Carga tributaria sobre los dividendos de participaciones en sociedades establecidas en otro Estado miembro – No imputación en el Estado de residencia del impuesto sobre la renta retenido en la fuente en otro Estado miembro

(publicado en Actualidad Diaria 873 el 14 de noviembre de 2006)

El matrimonio Kerckhaert-Morres, residente en Bélgica, percibió durante los años 1995 y 1996 dividendos de la sociedad Eurofers SARL, establecida en Francia. Los dividendos brutos fueron objeto de una deducción del 15 % en Francia mediante retención en la fuente en concepto de impuesto sobre la renta. La solicitud del matrimonio Kerckhaert-Morres, formulada en su declaración de renta, de que se les concediese una bonificación fiscal equivalente al impuesto francés retenido en la fuente, fue denegada.
Considerando que dicha negativa implicaba someter los dividendos de origen francés a una presión fiscal superior a la ejercida sobre los dividendos de sociedades establecidas en Bélgica, el matrimonio Kerckhaert-Morres ejercitó una acción ante el Rechtbank van eerste aanleg te Gent. Éste decidió plantear una cuestión prejudicial ante el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas.
Con carácter preliminar, el Tribunal de Justicia recuerda que, según jurisprudencia reiterada, si bien la fiscalidad directa es competencia de los Estados miembros, éstos deben ejercerla respetando el Derecho comunitario. Por otra parte, en varias sentencias, el Tribunal de Justicia consideró que la legislación de los Estados miembros de que se trataba establecía una diferencia de trato entre las rentas procedentes de dividendos de sociedades establecidas en el Estado miembro de residencia del contribuyente interesado y las procedentes de dividendos de sociedades que tenían su sede en otro Estado miembro, negando a los beneficiarios de estos últimos dividendos las ventajas fiscales concedidas a los otros.
No obstante, el Tribunal de Justicia considera que el procedimiento principal es diferente de los que dieron lugar a estas sentencias, puesto que la normativa tributaria belga no establece distinción alguna entre dividendos de sociedades establecidas en Bélgica y dividendos de sociedades establecidas en otro Estado miembro, ya que éstos están gravados con un tipo idéntico del 25 % en concepto de impuesto sobre la renta.
Las consecuencias desfavorables que podría entrañar la aplicación de un sistema de imposición de rentas como el régimen belga resultan del ejercicio paralelo por dos Estados miembros de su potestad tributaria. Ahora bien, el Derecho comunitario no prescribe criterios generales para el reparto de las competencias de los Estados miembros en lo que se refiere a la eliminación de la doble imposición en el interior de la Comunidad. Por consiguiente, corresponde a los Estados miembros adoptar las medidas necesarias para evitar situaciones como la que es objeto del procedimiento principal, utilizando, por ejemplo, los criterios de reparto seguidos en la práctica tributaria internacional.
Así pues, el Tribunal de Justicia responde a la cuestión planteada que el Derecho comunitario no se opone a una normativa de un Estado miembro, como la normativa tributaria belga, que, en el marco del impuesto sobre la renta, grava con el mismo tipo impositivo uniforme los dividendos de acciones de sociedades establecidas en el territorio de dicho Estado y los dividendos de acciones de sociedades establecidas en otro Estado miembro, sin prever la posibilidad de imputar el impuesto recaudado mediante retención en la fuente en ese otro Estado miembro.